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跨年度涉税处理热点问题:跨年度支出或扣除凭证,是否存在税会差异

2022-01-28

元旦已过,春节将至。最近这段时间,不少纳税人忙着处理跨年度涉税事项;还有许多商家在开展新春促销活动。那么,在处理跨年度涉税事项、开展商品促销活动中,应当注意哪些问题?根据山东、厦门两地12366纳税缴费服务热线的咨询情况,梳理出“干货”,供读者参考。今天为您解答:跨年度支出或扣除凭证,是否存在税会差异。


问题四:跨年度支出或扣除凭证,是否存在税会差异


跨年度支出或扣除凭证的税会差异问题,是近期纳税人咨询度较高的另一个问题。


根据会计法相关规定,除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。据此来看,税法规定和会计规定对于凭证的要求基本一致,因而在凭证要求中一般不存在税会差异。不过,在对支出费用的具体处理上,税法和会计规定中可能存在处理口径不一致的情况,带来税会差异。


例如,F公司2021年11月购买了一台设备,价值300万元,按照会计处理要求,F公司凭该设备发票计入“固定资产”科目,秉持谨慎性原则按直线法计提折旧。假设该设备的税法与会计要求最低折旧年限一致均为5年,且预计净残值为0,那么,影响当期损益的为当年计提的折旧金额60万元(300÷5,假设不考虑投入使用月份问题)。而税法上规定,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,这样就会产生递延所得税差异。假设F公司采购的该设备于2021年12月达到预计使用状态并投入使用,在会计处理上,2021年计提该项固定资产折旧为5万元,而在税务处理上一次扣除300万元,那么企业所得税应纳税所得额调减295万元。


再比如,H公司2021年发生了一笔业务招待餐饮支出,并取得了相应的餐费发票。在会计处理上,一般应将发票作为原始凭证记录企业发生的支出,计入“管理费用”科目,在计算利润总额时影响当期损益。但按照税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%在税前扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰,这样一来会产生永久性差异。对此,企业财税人员应在企业所得税年度纳税申报表A105000《纳税调整项目明细表》的第15行“(三)业务招待费支出”的第3列调增应纳税所得额。



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