售后热线:400-086-0607|咨询热线:400-600-3838

您当前的位置:首页 - 资讯问答 - 税务筹划

运用不征税收入筹划要三思

2019-07-15

     不征税收入,一个十足吸引纳税人眼球的名词。企业所得税法及其实施条例以及后来的有关文件如财税[2008]151号文件、财税[2009]87号(该文件执行至2010年12月31日)均规定了十分严格的条件,使得不征税收入成为人们趋之若骛的目标。 

  事实上,不征税收入不是“税收优惠”政策,这一点可以从相关的法规规定中得到证实。


  我们现在使用的《企业所得税纳税申报表》中的附表五是《税收优惠明细表》,其中列举了所有的可以归入税收优惠的项目和内容,其中并无不征税收入的踪迹。税收优惠是什么?是在税法上应该征税,但国家规定在一定的条件下可以不履行或免除纳税义务的行为;而不征税收入则是税法从根本上不予纳入征税范围的一种收入。二者完全不是一回事,而国家对于两种不同性质的行为采取的税收处理截然不同。


  不征税收入的处理中,可以“在计算应纳税所得额时从收入总额中减除”是最为诱人之处,但是,《企业所得税法实施条例》第二十八条及财税[2008]151号文件第三条规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。可见不征税收入与免税收入的差别:免税收入可以不计入应纳税所得额,但其支出所形成的资产或费用均可在税前扣除。


  例如,某企业2010年度收到一笔财政性资金1000万。我们可以看一看在确认与不确认为不征税收入情况下的不同结果。

  会计处理为(关于递延税款的处理略):

  (1)与收益相关的政府补助,收到时用于补偿企业已发生的相关费用或损失

  借:银行存款(或其他应收款)1000

    贷:营业外收入——政府补助利得1000

  借:成本或费用科目1000

    贷:银行存款1000

  (2)与收益相关的政府补助,收到时用于补偿企业以后期间的相关费用或损失(假设在10年内确认相关费用)

  借:银行存款(或其他应收款)1000

    贷:递延收益1000

  当年确认相关费用及递延损益

  借:成本或费用科目100

    贷:银行存款100

  借:递延收益100

    贷:营业外收入100

  (3)与资产相关的政府补助收到时(假定当年购置资产,按10年提取折旧)

  借:银行存款(或其他应收款)1000

    贷:递延收益1000

  购置固定资产时

  借:固定资产1000

    贷:银行存款1000

  本年转销收益和计提折旧时

  借:递延收益100

    贷:营业外收入100

  借:管理费用100

    贷:累计折旧100


  企业所得税的处理包括以下情况:

  (1)与收益相关的政府补助,收到时用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,确认为征税收入的情况下,不做纳税调整,收入与费用相抵,对企业应纳税所得额的影响为0;

  (2)与收益相关的政府补助,收到时用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,确认为不征税收入的情况下,调减收入1000万元,同时费用不允许列支,应同时调增1000万元,对企业应纳税所得额的影响同样为0。

  (3)与收益相关的政府补助,收到时用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为征税收入的情况下,调增收入900万元,收入与费用相抵,对企业当年损益的影响为900万元,当年缴纳企业所得税225万元,但可在以后9年内逐步调减,10年内对企业应纳税所得额总额的影响为0;

  (4)与收益相关的政府补助,收到时用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为不征税收入的情况下,调减收入100万元,调增费用100万元,以后9个年度内照此重复处理,对企业总体应纳税所得额以及各年度企业应纳税所得额的影响为0。

  (5)与资产相关的政府补助,确认为征税收入的情况下,调增收入900万元,收入与费用相抵,对企业当年损益的影响为900万元,当年缴纳企业所得税225万元,但可在以后9年内逐步调减,10年内对企业应纳税所得额总额的影响为0;

  (6)与资产相关的政府补助,确认为不征税收入的情况下,调减收入100万元,调增费用100万元,以后9个年度内照此重复处理,对企业总体应纳税所得额以及各年度企业应纳税所得额的影响为0。


  我们发现,在本例的六种处理中,与收益相关的政府补助收到时用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,是否确认为不征税收入,对企业应纳税所得额影响的结果是相同的(为0);如果是与收益相关的政府补助收到时用于补偿企业以后期间的相关费用或损失及与资产相关的政府补助,企业确认为征税收入当年需缴纳企业所得税,但可以获取以后年度递延减少税款的权利。

  但在一种特定的情况下,企业可能确认为征税收入相对更有利。

  例:某企业2010年取得政府补贴收入1000万元,当年未支出。当年应纳税所得额(包括政府补贴收入)为1000万元,但企业2005年曾发生亏损,截止到2009年底尚有1000万元未能弥补。

  如果确认为不征税收入,企业2010年不需纳税,但未来形成的支出均不可在税前扣除,2005年的亏损将不能得到弥补。该项收入对于应纳税所得额的影响为0。

  如果确认为征税收入,企业2010年应纳税所得额为1000万,弥补2005年亏损后当年应纳税额仍为0,但以后年度形成的支出(折旧或者摊销)可以在税前扣除。也就是说今后可以扣除该项补贴收入1000万元支出时所形成的资产计算的折旧或摊销。

  因此,不征税收入是一颗“看着止渴”的梅子,吃到嘴里究竟是什么味道还不确定。所以,企业想利用它来纳税筹划要三思而后行。


相关问题

股权转让企业所得税筹划不能过“界”

公司为了降低税收成本进行税收筹划本无可厚非,但千万别划过了“界”。所谓“界”即法律的边缘、法律的底线,这里的法律包括但不限于税法,是企业需要遵守的所有法律。

小微企业如何享受税收优惠?

为进一步支持小型微利企业发展,财政部、税务总局下发了《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2018〕77号),文件规定,自2018年1月1日至2020年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元,对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。 1小型微利企业的年应纳税所得额上限是多少? 答:上限由50万元提高至100万元,对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。 2符合条件的小型微利企业享受减半征税政策具体时限是怎么规定的? 答:自2018年1月1日至2020年12月31日,符合条件的小型微利企业可以享受财税〔2018〕77号文件规定的所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率计算缴纳企业所得税的政策(以下简称“减半征税政策”)。 3核定征收的小型微利企业也可以享受减半征税政策吗? 答:自2018年1月1日至20

企业借款利息企业所得税前扣除有关政策解读

企业经营,免不了对外借款,有的时候是找银行借款,有的时候是民间借贷,然而这些借款的利息税前扣除有什么特殊规定呢?今天着重聊一下 企业所得税法实施条例规定,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。企业借款一般有以下几种形式,整理如下:

适用9%税率的增值税项目有哪些?

4月1日减增值税后,增值税税率一共有4档:13%、9%、6%、0%。销售货物、加工修理修配劳务、有形动产租赁服务和进口税率为13%;销售服务、无形资产(除土地使用权外)为6%,出口货物税率为0;其中,9%税率的相对难记一些,归纳如下:

小规模纳税人不能代开增值税发票?这是真的吗?

前两天,有朋友在问,从事建筑服务的小规模纳税人,为收取建筑工程款项,到主管国税机关申请代开增值税专用发票,却被告知不能代开.....这是怎么一回事呢?我们一起来看看吧

土地增值税的筹划十种方法

房地产企业要想做好税务筹划,不能仅仅考虑传统的筹划方法,因为传统方法主要集中在开发企业内部进行筹划,筹划的空间、手段、效果都非常有限。

服务推荐

猜你喜欢

最新活动

品质

深耕财税领域八年

专业

铸造财务精英千名

服务

服务小微企业十万